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04 外貿企業稅務稽查(出口單證備案不齊被追補出口退稅款知識)
Instagram刷粉絲, Ins買粉絲自助下單平台, Ins買贊網站可微信支付寶付款2024-07-16 23:48:38【】6人已围观
简介業提供虛假備案單證的,仍要補繳已退稅款,同時應按照《稅收征管法》第七十條的規定處罰,并不存在”為了更好地保護稅務行政相對人權利和利益而作的”特別規定。可以說,財稅39號文和[2
第四,稅務機關追繳出口退稅的行為實際上是一種恢復征稅的行政行為,并不屬于行政處罰的范疇。而按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十五條的規定,出口退稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。因此,[2005]199號文第六條屬于國家稅務總局在授權范圍內作出的具體實施性規定,并不存在違反上位法的情形。
第五,關于過罰相適應的問題。按照《稅收征管法》第六十六條的規定,騙取國家出口退稅款的,由稅務機關追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。本案稅務處理決定僅追繳了外貿公司已取得的出口退稅款,并未對外貿公司進行處罰,實際上已經體現了處理上的差別。
一審結論:外貿公司的訴訟請求不予支持。
(二)二審法院觀點
1.備案義務的規定
國家稅務總局發布的《關于出口貨物退(免)稅實行有關單證備案管理制度(暫行)的通知》(國稅發[2005]第199號)第一條規定,出口企業自營或委托出口屬于退(免)增值稅或消費稅的貨物,最遲應在申報出口貨物退(免)稅后15天內,將下列出口貨物單證在企業財務部門備案,以備稅務機關核查。
出口貨物退(免)稅有關備案單證指:(一)外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同,包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等;(二)出口貨物明細單;(三)出口貨物裝貨單;(四)出口貨物運輸單據(包括:海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據),該通知自2006年1月1日起執行。
此后國家稅務總局的相關文件雖然對出口貨物退(免)稅單證備案管理制度進行了簡化,但并未免除出口企業申報出口貨物退(免)稅時將出口貨物運輸單據作為備案單證之一存放企業的義務,稅務機關有權在退稅審核發現疑點以及退稅評估、退稅日常檢查時,向出口企業調取備案單證進行檢查。
2.原未按規定備案的處罰
《關于出口貨物退(免)稅實行有關單證備案管理制度(暫行)的通知》(國稅發[2005]第199號)第六條規定,出口企業提供虛假備案單證、不如實反映情況,或者不能提供備案單證的,稅務機關除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規定處罰外,應及時追回已退(免)稅款,未辦理退(免)稅的,不再辦理退(免)稅,并視同內銷貨物征稅,此條款至2012年7月方廢止。
3.現行未按規定備案處罰
國家稅務總局發布的《關于<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)第五條第(八)項規定,出口企業或其他單位未按規定進行單證備案(因出口貨物的成交方式特性,企業沒有有關備案單證的'情況除外)的出口貨物,不得申報退(免)稅,適用免稅政策。已申報退(免)稅的,應用負數申報沖減原申報。該條款中所陳述的例外情況一般指自提、邊貿等極為特殊的交付方式。況且根據國家稅務總局發布的《關于出口貨物退(免)稅實行有關單證備案管理制度的補充通知》,對于出口企業確實無法提供與通知規定一致的備案單證名稱的,可以提供具有相似內容或作用的單證作為備案單證,但出口企業在進行首次單證備案前,應向主管稅務機關提出書面理由并提供有關單證的樣式。而案涉業務成交方式與上述規定不符,且外貿公司并未按上述規定履行事前報告義務。
4.提單備案的特殊性
隨著貨運行業的發展,FOB價格條款下的貿易越來越多的由買方直接與船公司簽約,演變為買方直接指定貨運代理公司,但這種交易模式,并不完全導致出口公司無法取得原始的貨代提單,外貿公司上訴認為案涉貨代提單均由他人掌控且被更改信息,但既無證據證明,也不能提供真實的海運提單,故該上訴理由本院不予采納。
三、法院終審結論
1.法院結論
綜上所述,市國稅稽查局作出的常國稅稽處[2015]34號稅務處理決定第二條關于追繳外貿公司已取得的出口退稅3362650.43元的決定并無不當,市國稅局依法受理外貿公司的行政復議申請后,經審查作出行政復議決定,行政復議程序合法。原審判決認定事實清楚、程序合法、適用法律正確,本院予以維持。
2.對出口企業提醒
出口企業必須要按規定做好單證備案,對于沒有統一格式要求的,需要做好備案。特別是財務部門一定要與企業負責人說清楚備案政策規定,與外貿部等建立良好的單證溝通機制,切忌偽造單證。
3.對稅務機關建議
出口退稅管理人員要注意對單證備案政策的宣傳,特別對在按照規定履行檢查時要注意單證備案的查看,及時督促企業完善。對于發現存在明顯問題的單證,建議進一步核查,避免涉嫌瀆職。對于需要備案的單證,建議稅務、海關等部門聯合作出規范,使得單證有一個規范操作的標準。
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