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05 某外貿公司在繳納了100萬元(8.某外貿進出口公司當月進口100輛小轎車,每輛車的關稅完稅價格為14.3萬元,繳納關稅4.1萬元)
Instagram刷粉絲, Ins買粉絲自助下單平台, Ins買贊網站可微信支付寶付款2024-07-17 09:36:29【】8人已围观
简介業企業,購進廢舊物資不得計算抵扣增值稅,對于2006年12月31日以后開具的舊版貨運發票不得計算抵扣。業務(6):甲企業應納增值稅=28÷(1+4%)×4%×50%=0.54(萬元)業務(7):甲企業
業務(6):
甲企業應納增值稅=28÷(1+4%)×4%×50%=0.54(萬元)
業務(7):
甲企業進項稅額=3.4×10%+0.6×7%=0.38(萬元)
業務(8):
乙企業投資的銷項稅額=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(萬元)
甲企業接受投資的進項稅額=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(萬元)
業務(9):
丙企業應納增值稅=(100+14)÷(1+6%)×6%=6.45(萬元)
(1)甲企業應納增值稅=(35.7+2.91+0.43+3.74+0.54)-(0.49+2.72+2.81-0.28+0.38+13.6)=23.6(萬元)
(2)乙企業應納增值稅=(22.83+2.72+13.60)-35.70=3.45(萬元)
(3)丙企業應納增值稅=6.45(萬元)
丙企業應納營業稅=(7+2+3+1)×3%=0.39(萬元)
【點評】本題目涉及在錯綜復雜業務中,各方納稅主體如何納稅問題,解答時,可以在草紙上分別對每個企業涉及的稅金分項列示,最后再加總,這樣思路就比較清晰了。
(三)資源稅與增值稅的結合
【例題】(源自夢想成真系列經典題解325頁第7題)
某礦山聯合企業為增值稅一般納稅人,2007年12月生產經營情況如下:
(1)購入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值稅專用發票,注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付原材料運輸費200萬元,取得運輸公司開具的普通發票,原材料和低值易耗品驗收入庫。
(2)購進采煤機械設備10臺,取得增值稅專用發票,注明每臺設備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元,已全部投入使用。
(3)專門開采的天然氣45000千立方米,開采原煤450萬噸,采煤過程中生產天然氣2800千立方米。
(4)采用直接收款銷售原煤280萬噸,取得不含稅銷售額22400萬元。
(5)以原煤直接加工洗煤110萬噸,對外銷售90萬噸,取得不含稅銷售額15840萬元。
(6)采用分期收款方式銷售選煤4000噸,不含稅單價50元/噸,合同規定本月收回60%貨款,其余款項下月15日之前收回,并全額開具了增值稅專用發票,本月實際收回貨款90000元。
(7)將開采原煤20萬噸對外投資。
(8)企業職工食堂和供熱等用原煤2500噸。
(9)銷售天然氣37000千立方米(含采煤過程中生產的2000千立方米),取得不含稅銷售額6660萬元。
(10)銷售上月收購的原煤500噸,不含稅單價50元/噸。
(資源稅單位稅額,原煤3元/噸,天然氣8元/千立方米;洗煤與原煤的選礦比為60%;選煤與原煤的選礦比為80%)
(1)計算該聯合企業2007年12月應繳納的資源稅。
(2)計算該聯合企業2007年12月應繳納的增值稅。
【答案】(1)資源稅:
①外銷原煤應納資源稅=280×3=840(萬元)
②外銷洗煤應納資源稅=90÷60%×3=450(萬元)
③分期收款方式銷售選煤應納資源稅=0.4÷80%×60%×3=0.9(萬元)
④對外投資原煤應納資源稅=20×3=60(萬元)
⑤食堂用煤應納資源稅=0.25×3=0.75(萬元)
⑥外銷天然氣應納資源稅=(37000-2000)×8=280000(元)=28(萬元)
應繳納資源稅合計=840+450+0.75+28+0.9+60=1379.65(萬元)
【提示】銷售上月收購的原煤不交資源稅,只交增值稅。
(2)增值稅:
銷項稅額:
①銷售原煤銷項稅額=22400×13%=2912(萬元)
②銷售洗煤銷項稅額=15840×13%=2059.2(萬元)
③分期收款方式銷售選煤銷項稅額=4000×50×13%÷10000=2.6(萬元)
④對外投資原煤銷項稅額=(22400÷280×20)×13%=208(萬元)
⑤自用原煤銷項稅額=(22400÷280×0.25)×13%=2.6(萬元)
⑥銷售天然氣銷項稅額=6660×13%=865.8(萬元)
⑦銷售上月收購的原煤銷項稅額=500×50×13%÷10000=0.325(萬元)
銷項稅額合計=2912+2059.2+2.6+865.8+2.6+208+0.325=6050.53(萬元)
進項稅額=1190+200×7%=1204(萬元)
應繳納增值稅=6050.53-1204=4846.53(萬元)
(四)關稅法、消費稅法、增值稅法、城建稅法、教育費附加的結合
【例題】(源自夢想成真系列經典題解325頁第8題)
某市一家有進出口經營權的外貿公司,2007年10月發生以下經營業務:
(1)經有關部門批準從境外進口小轎車30輛,每輛小轎車貨價15萬元,運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定,經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2%.向海關繳納了相關稅款,并取得了完稅憑證。
公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位,支付運輸公司運輸費用9萬元,取得了運輸公司開具的普通發票。當月售出24輛,每輛取得含稅銷售額40.95萬元,公司自用2輛并作為本企業固定資產。
(2)月初將上月購進的庫存材料價款40萬元,經海關核準委托境外公司加工一批貨物,月末該批加工貨物在海關規定的期限內復運進境供銷售,支付給境外公司的加工費20萬元;進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關繳納了相關稅款,并取得了完稅憑證。
(小轎車關稅稅率60%、貨物關稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費稅稅率9%)
(1)計算小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅和增值稅;
(2)計算加工貨物在進口環節應繳納的關稅、增值稅;
(3)計算國內銷售環節10月份應繳納的增值稅;
(4)計算該企業應納城建稅、教育費附加。
【答案】(1)小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅①進口小轎車的貨價=15×30=450(萬元)
②進口小轎車的運輸費=450×2%=9(萬元)
③進口小轎車的保險費=(450+9)×3‰=1.38(萬元)
④進口小轎車應繳納的關稅:
關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38(萬元)
應繳納關稅460.38×60%=276.23(萬元)
⑤進口環節小轎車應繳納的消費稅:
消費稅組成計稅價格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.66(萬元)
應繳納消費稅=809.56×9%=72.86(萬元)
⑥進口環節小轎車應繳納增值稅:
應繳納增值稅=(460.38+276.23+72.86)×17%=137.61(萬元)
或:809.56×17%=137.61(萬元)
(2)加工貨物在進口環節應繳納的關稅、增值稅①加工貨物關稅的組成計稅價格=20+3=23(萬元)
②加工貨物應繳納的關稅=23×20%=4.6(萬元)
③加工貨物應繳納的增值稅=(23+4.6)×17%=4.69(萬元)
(3)國內銷售環節應繳納的增值稅①銷項稅額=40.95÷(1+17%)×17%×24=142.8(萬元)
②進項稅額=(9×7%+137.61)÷30×28+4.69=133.71(萬元)
③應納稅額=142.8-133.71=9.09(萬元)
(4)該企業應納城建稅、教育費附加9.09×(7%+3%)=0.91(萬元)
(五)營業稅、城建稅、教育費附加、契稅、印花稅、土地增值稅的結合
【例題】(源自夢想成真系列應試指南364頁第4題)
某市甲企業將舊辦公樓連同土地使用權賣給乙企業,賬面原值1500萬元,評估重置完全價6000萬元,成新度比率50%,協商成交價款4000萬元,訂立產權轉移書據。因該辦公樓是甲企業承受原劃撥的國家土地,故甲企業補繳土地出讓金80萬元取得土地使用權后再進行轉讓,交納相關交易手續費1.6萬元。當地契稅率3%.
(1)計算甲企業補繳土地出讓金應納契稅;
(2)計算甲企業應繳納的營業稅和城建稅、教育費附加;
(3)計算甲企業應繳納的印花稅;
(4)計算甲企業的土地增值額;
(5)計算甲企業應繳納的土地增值稅;
(6)計算乙企業應繳納的印花稅和契稅。
【答案】(1)補繳土地出讓金應納契稅=80×3%=2.4(萬元)
(2)甲企業交易過程中的營業稅=4000×5%=200(萬元)
交易過程中的城建稅=200×7%=14(萬元)
交易過程中的教育費附加=200×3%=6(萬元)
(3)交易過程中的印花稅=4000×0.5‰=2(萬元)
(4)甲企業辦公樓銷售價款=4000(萬元)
甲企業辦公樓評估價格=6000×50%=3000(萬元)
甲企業支付地價款及相關稅費=80+1.6=81.60(萬元)
土地增值額=4000-(3000+81.60+200+14+6+2)=4000-3303.60=696.40(萬元)
(5)增值率=696.40÷3303.60=21.08%,適用30%的稅率土地增值稅=696.40×30%=208.92(萬元)
(6)乙企業:
交易過程中交納印花稅=4000×0.5‰=2(萬元)
應納契稅=4000×3%=120(萬元)
【點評】該題目巧妙地將營業稅、城建稅、教育費附加、契稅、印花稅、土地增值稅結合在一起,綜合考核我們多稅種知識的掌握能力。
(六)所得稅計算涉及會計利潤正確計算以及流轉稅問題
【例題】(源自夢想成真系列經典題解249頁計算題第1題)
位于經濟特區的某中外合資家電生產企業,原適用15%的所得稅優惠稅率,執行新會計準則。2008年發生以下業務:
(1)銷售產品25000臺,每臺不含稅單價2000元,每臺銷售成本1500元;
(2)出租設備收入300萬元,購買企業債券利息20萬元,買賣股票轉讓所得80萬元;
(3)銷售費用450萬元(其中廣告費用320萬元),管理費用600萬元(其中業務招待費90萬元,支付給關聯企業的管理費用20萬元);
(4)營業外支出120萬元,其中公益性捐贈的自產產品100臺;
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